Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.01.2004 г № 21-09/02809
Об учете расходов по научно-исследовательским работам
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с тем, что расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) не включены в указанный перечень, они не могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем при решении вопроса о возможности учета при определении объекта налогообложения по единому налогу расходов на НИОКР налогоплательщиками, выполняющими НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 262 НК РФ положения п. 2 указанной статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются у названных выше организаций как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов, которые отражаются в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2003 N БГ-3-22/606, в общеустановленном порядке.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов. При этом данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов.
Кроме того, глава 26.2 НК РФ не предусматривает какого-либо особого порядка признания расходов в отношении нематериальных активов, как приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, так и приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, расходы на приобретение нематериальных активов отражаются в книге учета доходов и расходов в последнюю из следующих дат: дату оплаты или дату постановки объекта нематериальных активов на учет.
Следует иметь в виду, что расходы на создание нематериальных активов самой организацией не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, они не могут учитываться при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Закрытым перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы на подписку на периодические издания также не предусмотрены. Следовательно, отнесение на расходы затрат по подписке неправомерно.