Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.02.2004 г № 28-11/8276
О порядке налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц выплат инвалидам за выполняемую ими работу
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) региональная общественная организация, выплачивающая денежные средства в виде благотворительной помощи членам актива совета, обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 Кодекса.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН).
В соответствии с положениями ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Таким образом, благотворительная помощь может быть оказана только бескорыстно (безвозмездно).
За выполнение работ, оказание услуг согласно положениям трудового и гражданского законодательства организации обязаны осуществлять выплаты работникам или исполнителям договоров в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми и гражданско-правовыми договорами.
По решению собрания общественной организации членам совета в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета.
Следовательно, отношения с физическими лицами, осуществляющими функции управления, не могут быть безвозмездными и должны быть оформлены в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, а именно: Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) или Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), в зависимости от вида заключаемого организацией с физическим лицом договора.
Трудовой договор в соответствии со ст. 67 ТК РФ должен быть оформлен в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе.
К гражданско-правовым договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ.
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующими в момент его заключения.
Согласно ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.
В соответствии с п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.
Исполнение обязанностей членами совета при наличии документально оформленных обязательственных отношений можно считать как выполнение работ (оказание услуг) по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера.
Таким образом, выплаты членам совета при наличии документально оформленных обязательственных отношений являются объектом обложения ЕСН с учетом положений ст. 239 Кодекса.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
ЕСН исчисляется по ставкам, указанным в п. 1 ст. 241 Кодекса, с учетом права на применение регрессивной шкалы налогообложения.
В соответствии с положениями ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев