Письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.02.2004 г № 28-11/10922
О налогообложении сумм, выплачиваемых работникам за счет членских взносов
На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.04.2003 N 19/03 определено, что действие Федерального закона от 15.06.96 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" распространяется на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом, иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома. В связи с тем, что нормы материального права едины для всех указанных организаций, применение к ним положения подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса должно быть также единообразным.
Таким образом, при выплате заработной платы работникам кооператива за счет членских взносов жилищный кооператив может на основании подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не облагать ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации суммы такой заработной платы.
При этом необходимо учесть, что членскими взносами являются денежные средства, периодически вносимые членами кооператива на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с кооперативом, и другие текущие расходы такого кооператива.
При наличии документального подтверждения, что выплаты в пользу лиц, выполняющих работы (услуги) для жилищного кооператива, начислены за счет членских взносов, кооператив может не облагать их ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Следует учесть, что жилищный кооператив не перестает быть плательщиком только в связи с использованием им преимуществ обложения ЕСН, установленных подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Кооператив обязан представлять в налоговый орган в установленные сроки расчеты по авансовым платежам по ЕСН, расчеты по авансовым платежам по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также годовые декларации по названным платежам (даже если сумма исчисленного налога (взносов) имеет "нулевое" значение).
В расчете по авансовым платежам и в годовой декларации по ЕСН суммы, не подлежащие обложению ЕСН за налоговый период в соответствии со ст. 238 Кодекса, отражаются по строке 1100.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев