Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.08.2004 г № 26-08/55118
Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения.
В разделе 8 "Порядок заполнения приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), указано, что по строке 060 показывается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде, если не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.
Аналогичное положение закреплено в разделе 9 "Порядок заполнения приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Инструкции. Так, в разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.
Таким образом, организация не вправе отразить в налоговой декларации за отчетные (налоговый) периоды 2004 года выявленные в текущем году доходы и расходы, которые относятся к 2002-2003 годам. Она должна подать уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002-2003 годы.