Письмо УМНС РФ по г. Москве от 30.06.2004 г № 26-12/43524
Об учете расходов на уплату страховых взносов в ПФР для целей налогообложения прибыли
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Согласно статье 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся в том числе:
- суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4);
- суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с НК РФ (п. 19);
- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ (п. 33).
Правоотношения, связанные с уплатой платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, то есть главой 24 НК РФ. Так сказано в статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Исчисление и уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 24 указанного Закона). Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей отражаются в расчете, представляемом страхователем в соответствующий налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Порядок списания расходов, связанных с уплатой страховых взносов в ПФР, зависит от метода признания доходов и расходов, применяемого организацией для целей налогообложения прибыли.
Если организация выбрала метод начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Об этом говорится в пункте 1 статьи 272 НК РФ.
Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть данные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация (расчет).
Если организация в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы кассовым методом, расходы на уплату страховых взносов в ПФР уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере их фактической уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).