Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2005 г № 18-11/1/13111
О порядке исчисления и уплаты налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения
Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
На основании пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения.
Пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая база определяется отдельно в отношении:
- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Статьей 385 НК РФ определено, что организация, у которой числятся на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
При уплате налога (авансовых платежей по налогу) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, следует иметь в виду, что уплата указанных платежей производится по месту нахождения данного обособленного подразделения только по объектам недвижимого имущества, которые фактически располагаются по месту нахождения обособленного подразделения.