Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.11.2004 г № 21-09/77683
Об учете расходов на коммунальные услуги при применении упрощенной системы налогообложения
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. В частности, к таким расходам относятся предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.
Следует иметь в виду, что указанный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Пунктом 8 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Статьей 346.17 НК РФ установлен порядок признания расходов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то есть точно так же, как предусмотрено пунктом 3 статьи 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" НК РФ. Следовательно, при применении пункта 2 статьи 346.17 НК РФ следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 273 НК РФ в части, не противоречащей главе 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ с учетом положений подпункта 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организацией - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходы по приобретению сырья и материалов признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Напоминаем, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы при исчислении единого налога. В частности, затраты по оплате коммунальных платежей данным пунктом не предусмотрены. Следовательно, они не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы при определении налоговой базы по единому налогу.
Согласно письмам МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881 и от 29.09.2004 N 22-1-14/1578@ и письмам Минфина России от 27.02.2004 N 04-02-05/1/19 и от 14.07.2004 N 03-03-05/1/73 расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо учитывается их часть. А именно расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения учитываются в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в случае если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, всеми налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере производства, торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели. В то время как затраты по отоплению здания учитываются для целей обложения единым налогом в составе материальных расходов.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с толковым словарем "Бизнес и право" технологический процесс - часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и последующему определению состояния объекта переработки. Производственный процесс - совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых лицу для изготовления и (или) ремонта товарной продукции. Товарная продукция - товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления. Учитывая изложенное, термин "технологический процесс" применим к производственному процессу изготовления и (или) ремонта продукции.
В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99", утвержденным постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст, технологическим процессом в торговле является последовательность операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и товародвижения.