Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.04.2005 г № 18-11/3/22545
О включении в налогооблагаемую базу средств, полученных в рамках целевых программ, при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, работающие на УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав согласно статье 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ. При этом они не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Статьей 162 БК РФ предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Согласно статье 69 БК РФ коммерческие организации получают бюджетные средства, в частности, в виде субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам.
На основании статьи 78 БК РФ предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается из бюджетов разных уровней в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.
Следовательно, в целях применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ бюджетополучателем признается любое юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования, предусмотренные бюджетной росписью на соответствующий год.
Из представленных материалов следует, что бюджетополучателем целевых поступлений, направляемых на реализацию федеральной программы помощи книгоизданию, является государственный заказчик - Федеральное агентство по печати.
Поскольку организация, выступающая в качестве исполнителя мероприятий программы помощи, не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а осуществляет возмездное оказание услуг другому лицу - Федеральному агентству по печати, то полученные в оплату произведенных работ средства признаются доходом от реализации. А они в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ включаются в облагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по дате их получения.