Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.10.2005 г № 28-10/72394
О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм пенсий с 1 января 2005 года
Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон N 204-ФЗ) установлен новый порядок определения налоговой базы при получении пенсий и других выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами.
С 1 января 2005 года при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, следует руководствоваться статьей 213.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 НК РФ НДФЛ облагаются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
Указанное выше положение пункта 2 статьи 213.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
В пункте 3 статьи 1 НК РФ определено, что действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налога, то есть на налоговые правоотношения. Следовательно, норма пункта 2 статьи 213.1 НК РФ применяется к налоговым отношениям, возникшим с 1 января 2005 года. При этом Закон N 204-ФЗ не предусматривает различного порядка налогообложения пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в зависимости от даты заключения таких договоров. В противном случае в один и тот же налоговый период доходы в виде негосударственных пенсий у одних налогоплательщиков подлежали бы налогообложению, а у других нет, что не допускается НК РФ.
Таким образом, негосударственный пенсионный фонд с 1 января 2005 года должен удерживать НДФЛ с сумм пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в пользу физических лиц, независимо от даты заключения договора.
Согласно пункту 1 статьи 213.1 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями в пользу работников с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
При этом, как и в рассматриваемом выше случае, дата возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному обеспечению значения не имеет и пенсионные взносы, уплачиваемые работодателями после 1 января 2005 года по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2005 года, при определении налоговой базы не учитываются.
Какой-либо взаимосвязи между подпунктами 1 и 2 статьи 213.1 НК РФ не имеется.
Пункты 1 и 2 статьи 231.1 НК РФ регулируют налогообложение разных по своему содержанию платежей. Ни экономически, ни юридически страховые взносы и выплачиваемые суммы пенсий не являются однородными платежами и не могут рассматриваться в качестве одних и тех же сумм доходов. Соответственно двойного налогообложения одних и тех же доходов не возникает.