Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.12.2005 г № 20-12/93067
О порядке налогообложения доходов международной организации, полученных в связи с реализацией доли, представленной недвижимым имуществом, российской организации
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников (ст. 14 Закона N 14-ФЗ).
Согласно статье 15 Закона N 14-ФЗ вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
На основании статьи 21 Закона N 14-ФЗ денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Участник ООО вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества или ее часть одному или нескольким участникам данного общества.
В случае если участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли, предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам.
Отчуждение участником общества своей доли (ее части) третьим лицам допускается, если иное не предусмотрено уставом общества.
Участник общества, намеренный продать свою долю третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи.
Основанием для купли-продажи доли юридического лица в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьему лицу являются условия заключенного договора купли-продажи и обусловленная этим договором цена сделки.
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ установлено, что доходы, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство РФ) от реализации долей российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно пункту 4 статьи 309 НК РФ при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном, в частности, статьей 268 НК РФ.
Подпунктом 2.1 статьи 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущественных прав (в частности, долей) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (в частности, долей) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Таким образом, доходы иностранной организации, полученные в связи с реализацией принадлежащей ей доли в российской организации, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, могут быть уменьшены на цену приобретения такой доли и на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией.
При этом указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы по выплачиваемым ей доходам, если к дате выплаты таких доходов в распоряжении налогового агента имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
Документальным подтверждением указанных расходов являются документы, на основании которых можно установить размер средств, затраченных иностранной организацией на приобретение доли. В частности, договоры, платежные документы, извещение, направленное обществу и участникам общества, в котором сообщается о цене и условиях продажи доли третьему лицу.
К исчисленной таким образом налоговой базе применяется ставка налога в размере 24%.
В случаях если документально подтвержденные данные о расходах иностранной организации на приобретение доли не представлены или если эти расходы не признаются расходом в целях обложения налогом на прибыль, налог удерживается с полной суммы дохода от реализации доли по ставке 20%.