Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.03.2006 г № 20-12/25972
Об учете для целей налогообложения прибыли пожертвований, полученных негосударственным пенсионным фондом
Статьей 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень указанных доходов является исчерпывающим.
В пункте 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу РФ (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
На основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.
Таким образом, в статье 582 ГК РФ поименованы конкретные организационно-правовые формы некоммерческих организаций, которым могут делаться пожертвования.
Федеральным законом от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" установлено, что негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении.
Следовательно, подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ на негосударственные пенсионные фонды не распространяется.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.
Таким образом, полученные негосударственным пенсионным фондом пожертвования от российской и (или) иностранной организации учитываются во внереализационных доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
При этом согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание негосударственных пенсионных фондов и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся средства в виде совокупного вклада учредителей негосударственных пенсионных фондов.
Основание: письмо МНС России от 27.01.2003 N 02-2-12/6-В853.