Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 г № 18-11/3/56403@
О недопустимости уменьшения дохода от реализации оборудования на его остаточную стоимость при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи. При этом расходы принимаются к учету, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) к таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Кроме того, расходы на приобретение основных средств, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 года) установлено, что при реализации (передаче) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, организация, применяющая УСН, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, за отчетный (налоговый) период 2005 года уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением в указанном периоде основных средств, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражает их в последний день отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 249 и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ при реализации указанных основных средств в 2006 году доходы от их реализации в целях исчисления единого налога включаются в доходы на день их получения. При этом включение в состав расходов, уменьшающих доходы, остаточной стоимости таких основных средств статьей 346.16 НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, учитывая, что реализация основных средств произошла в 2006 году, то есть до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов, организация обязана пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН, за весь период пользования основными средствами с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму этого налога и пени.