Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2006 г № 20-12/36664@
О документах, подтверждающих расходы организации на проверку подлинности векселей, для целей исчисления налога на прибыль
В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ банки вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).
Согласно статье 252 НК РФ расходами в целях главы 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура составляется налогоплательщиком в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5 и 6 этой статьи, и служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Следовательно, счет-фактура не должен рассматриваться в качестве документа, соответствующего требованиям статьи 252 НК РФ.
Таким образом, банк, осуществляющий учет НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ, может учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы НДС, уплаченные за услуги по проверке Сбербанком России подлинности выданных им векселей, при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ, в частности, подтверждения указанных расходов первичными документами.
В соответствии с законодательством РФ первичными являются платежные, расчетные и учетные документы.
Первичными расчетными и платежными документами, используемыми в учреждениях Сбербанка России при приеме денежной наличности от физических лиц, являются квитанция (форма N 31) и бланк платежного документа (форма N ПД-4р), утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 N 59н "Об утверждении бланков строгой отчетности" на основании постановления Правительства РФ от 30.07.93 N 745 "Об утверждении Положения по применению ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККТ".
Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, организации применяют унифицированную форму "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденную постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".
Документ Сбербанка России "Справка о факте выдачи простых векселей Сбербанка России" может являться первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания Сбербанком России услуги по проверке подлинности выданных им векселей, при условии наличия в этом документе данных о наименовании документа, дате составления документа, наименовании организации, от имени которой составлен документ, содержании хозяйственной операции, измерителях хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, а также наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.
В данном случае расходы подотчетного физического лица - работника банка, действующего по доверенности, подтверждаются авансовым отчетом с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими факт использования денежных средств, а также его целевое назначение, а именно квитанцией (или ее копией) по форме N 31 и справкой о факте выдачи простых векселей Сбербанка России.
Основание: письма МНС России и ФНС России от 22.03.2004 N 02-4-08/393-3 и от 31.03.2006 N 02-3-08/31.