Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.08.2006 г № 28-10/74767
О получении профессионального налогового вычета при получении авторского вознаграждения от иностранного государства
В соответствии с пунктом 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов.
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1).
Согласно статье 4 Закона N 5351-1 автором признается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.
На основании статьи 6 Закона N 5351-1 авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты.
Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.
В статье 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, то есть исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.
Согласно статье 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в статье 16 этого Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора. Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.
В соответствии с представленными материалами предметом договора, заключенного между главным редактором и издателем, является публикация журнала. Согласно договору главный редактор организует редколлегию журнала, а также отвечает за выплату гонораров или других оплат авторам, переводчикам, рецензентам, составителям и другим специалистам. При этом издатель выплачивает редактору денежное вознаграждение за годовой том журнала. Издателю предоставляется авторское право на каждую статью. Все затраты в связи с публикацией, рекламой и распространением журнала несет издатель.
Таким образом, главный редактор получает доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера. Соответственно права на получение профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы полученного дохода (предусмотренного для категории налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения за создание, в частности, научных трудов и разработок) данный налогоплательщик не имеет.