Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.06.2007 г № 20-12/053445
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/053445
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Следовательно, часть чистой прибыли организации, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
При выплате дивидендов участникам организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по НДФЛ (при выплатах физическим лицам).
Учитывая то, что пункт 3 статьи 275 НК РФ применяется в отношении российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, для остальных налогоплательщиков по всем доходам, в том числе по доходам физических лиц - резидентов РФ в виде дивидендов, кроме доходов, полученных от иностранных организаций, применяются положения пункта 2 статьи 275 НК РФ.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Таким образом, если у налогового агента по строке 090 листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сложилась отрицательная база по налогу на доходы в виде дивидендов, то соответственно обязанности по уплате в бюджет налога с суммы выплачиваемых российской организации дивидендов у него не возникает. Российская организация, получившая указанные дивиденды, отражает их сумму в листе 02 декларации по строкам 020 и 070 .
Подтверждающими документами в данном случае служит выписка из протокола общего собрания участников организации о распределении дивидендов, уведомление о сумме причитающихся дивидендов, копия листа 03 декларации.
Вместе с тем, учитывая, что организации - получатели дивидендов также могут выступать налоговыми агентами (источником выплаты дивидендов), необходимо обратить внимание на следующее.
Исключение налоговым агентом суммы полученных дивидендов из расчета налоговой базы по налогу на прибыль правомерно в случае, когда данные суммы дивидендов ранее участвовали в расчете облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
Следовательно, если в результате применения пункта 2 статьи 275 НК РФ у налогового агента не возникает обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет, налогоплательщик - получатель данных дивидендов, в свою очередь являющийся налоговым агентом, учитывает полученные выплаты при формировании налоговой базы в полном объеме в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына