Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.06.2007 г № 20-12/60199
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.06.2007 N 20-12/60199
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
При этом согласно статье 247 , пункту 1 статьи 309 и пункту 1 статьи 310 НК РФ обложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ подлежат только те виды доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
В то же время пунктом 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат.
Следовательно, доходы, выплачиваемые российской организацией своим иностранным партнерам (резидентам Франции и США) за оказанные ими информационные услуги (если получение этих доходов не связано с деятельностью таких иностранных организаций через постоянное представительство в РФ), не подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ.
В этом случае представление иностранными организациями документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ и подтверждающих их постоянное местопребывание на территории иностранных государств, резидентами которых они являются и с которыми РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, не требуется.
Если иностранная организация выполняет работы (оказывает услуги) исключительно вне территории РФ, то в соответствии с главой 25 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от выполнения таких работ (оказания таких услуг), не являются доходами от источников в РФ. Следовательно, такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Кроме того, форма и порядок оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций в государствах, с которыми у РФ заключены соответствующие соглашения об избежании двойного налогообложения, разъяснены в пункте 1 статьи 312 НК РФ и пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына