Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.03.2008 г № 19-11/026459
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/026459
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют, в частности, следующее правило. Согласно этому правилу в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные доходы признаются доходами в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Следовательно, доходы, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСН в связи с их оплатой покупателем в период применения общего режима налогообложения, подлежат учету при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль в качестве внереализационных доходов.
Если организация переходит с упрощенной системы на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, то в этом случае в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется следующим образом. Она исчисляется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы расходов, в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ.
В письме от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104 Минфин России установил, что пункт 3 статьи 346.25 НК РФ распространяется на налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов за вычетом расходов.
Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при исчислении единого налога.
Порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, в главе 26.2 НК РФ не установлен.
Следовательно, налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения доходы и приобретают в этот период основные средства и (или) нематериальные активы, при переходе на общий режим налогообложения обязаны определять остаточную стоимость указанных основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Основание: письмо МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В.Прокаева