Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.04.2008 г № 21-11/039760@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Таким образом, организация не производит уплату ЕСН с сумм выплат, начисленных в пользу работников по видам деятельности, переведенным на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ.
Следовательно, в целях налогообложения ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, необходимо разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работнику по нескольким видам деятельности (например, при выполнении административно-управленческих функций), расчет выплат производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
В таком случае налоговая база по ЕСН в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода.
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД и общий режим налогообложения, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и по видам деятельности, учитываемым по общему режиму налогообложения.
При этом налогоплательщики, которые используют регрессивную шкалу тарифов взносов на обязательное пенсионное страхование, начисляют их с применением регрессивной шкалы тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности.
Организация производит распределение исчисленных взносов на обязательное пенсионное страхование по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.
При исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Об этом говорится в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ.
Следовательно, в целях исчисления ЕНВД взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются раздельно по видам деятельности, подлежащим налогообложению в соответствии с разными налоговыми режимами.
Кроме того, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, то размер взносов на обязательное пенсионное страхование определяется по каждому из таких видов деятельности отдельно.
Если производимые работникам выплаты невозможно отнести к конкретному виду деятельности, то размер взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому виду деятельности определяется по удельному весу доходов, полученных от данной деятельности, в общем объеме доходов, полученных организацией от осуществления всех видов деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина