Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.09.2008 г № 20-12/085715
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.09.2008 N 20-12/085715
Согласно положениям пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ в случае наличия у налогового агента на момент выплаты иностранной организации доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, и в случае, если в отношении такого дохода, получаемого иностранной организацией от источника в РФ, соответствующим международным соглашением установлен льготный режим налогообложения в России, налоговый агент вправе применять положения такого международного договора при налогообложении доходов указанной иностранной организации.
Данное подтверждение должно быть заполнено в соответствии с требованиями, предусмотренными законодательством РФ.
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранных организаций.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций определено, что документами, которые подтверждают постоянное местопребывание в иностранном государстве, являются справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме.
При этом такие справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации, если:
- заверены компетентным органом иностранного государства;
- составлены на иностранном языке. Налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык;
- в выдаваемом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. Данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Если в выдаваемом уполномоченным иностранным органом документе установлено, что он подтверждает постоянное местопребывание иностранной организации в соответствующем иностранном государстве в 2007 году, то при налогообложении доходов иностранной организации, получаемых ею от источников в РФ в 2008 году, такой документ не применяется.
Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не признаются документами, подтверждающими в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96.
В случае наличия у налогового агента на момент выплаты дохода иностранной организации - резиденту Финляндской Республики документа, подтверждающего постоянное местопребывание этой иностранной организации в Финляндской Республике, оформленного с соблюдением установленных требований, налогообложение доходов такой иностранной организации у источника выплаты в РФ производится с учетом соответствующих положений (касающихся каждого конкретного вида дохода) Соглашения .
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В.Прокаева