Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.04.2009 г № 20-14/2/037467@
О праве включения нотариусом в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ суммы ЕСН, начисленного с доходов, выплаченных физическим лицам
Вопрос:Вправе ли нотариус включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ за 2008 год сумму начисленного ЕСН с доходов, выплаченных физическим лицам в 2008 году?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 апреля 2009 г. N 20-14/2/037467@
Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе получить профессиональные налоговые вычеты - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Следовательно, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым нотариус является налогоплательщиком, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.
Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ за 2008 год сумму ЕСН, начисленного с доходов, выплаченных физическим лицам в 2008 году.
Если сумма излишне уплаченного в 2008 году ЕСН зачтена на основании заявления налогоплательщика и решения налогового органа в счет предстоящих платежей по ЕСН, то налогоплательщик вправе учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ за 2009 год излишне уплаченный налог в пределах сумм, начисленных и отраженных в декларациях по ЕСН за 2009 год.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина