Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2009 г № 20-14/044160
О невозможности повторного получения имущественного вычета по НДФЛ
Вопрос:В 2002 году физическое лицо приобрело квартиру и заявило имущественный налоговый вычет по расходам, которые связаны с приобретением данного жилья. Указанный вычет был полностью использован. В 2006 году физическое лицо приобрело вторую квартиру, для покупки которой был взят ипотечный кредит. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в сумме, которая направлена на погашение процентов по ипотечному кредиту?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 20-14/044160
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218 - 221 Налогового кодекса РФ.
Так, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие до 1 января 2008 года.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, один раз и по одному объекту недвижимости из числа указанных в данном подпункте как в сумме, израсходованной на приобретение, в частности квартиры, так и в сумме уплаченных процентов по этому объекту недвижимости.
Следовательно, физическое лицо не вправе использовать имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на погашение процентов по ипотечному кредиту, направленному на покупку квартиры в 2006 году, поскольку указанный вычет был предоставлен ему по квартире, приобретенной в 2002 году.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина