Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.01.2007 г № 21-11/006906@
О налогообложении ЕСН и НДФЛ расходов, связанных с оплатой сотрудникам стоимости жилья и абонентской платы за телефон
Вопрос:Представительство иностранной компании занимается сбором информации для головной организации и не ведет коммерческой деятельности. Представительство заключило договор аренды жилого помещения для проживания своих сотрудников и договор оказания услуг международной телефонной связи для ведения служебных телефонных разговоров. Является ли доходом сотрудников сумма оплаты за аренду помещения и абонентская плата за телефон? Подлежит ли данный доход обложению ЕСН и НДФЛ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 января 2007 г. N 21-11/006906@
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Таким образом, иностранная организация, действующая на территории РФ, производящая выплаты физическим лицам, вне зависимости от источника получения дохода или финансирования деятельности относится к плательщикам ЕСН.
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в главе 24 НК РФ не содержится. То есть налогообложение ЕСН выплат, производимых в пользу данной категории граждан, должно производиться в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При этом норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг.
Оплата стоимости жилья и абонентская плата за телефон сотрудникам представительств иностранных организаций законодательством РФ не предусмотрена, поэтому подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ на эти выплаты не распространяется.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ организация должна вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Таким образом, представительство должно уплачивать ЕСН с сумм арендной платы за квартиру и абонентской платы за телефон, рассчитанных пропорционально времени пользования конкретным сотрудником.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Для применения данной нормы статьи 238 Налогового кодекса РФ организация должна иметь документальное подтверждение служебного характера расходов сотрудника.
При наличии у организации документов, подтверждающих такой характер переговоров, сумма оплаты международных и междугородных телефонных переговоров не облагается единым социальным налогом на основании статьи 238 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно статье 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, суммы оплаты за аренду помещения для проживания сотрудника представительства, а также сумма абонентской платы за телефон являются его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев