Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 г № 22-11/10708
Об уплате земельного налога при передаче в аренду недвижимого имущества образовательными учреждениями
Согласно п. 4 ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования.
Статьей 13 Закона города Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" определено, что установленные льготы не применяются в случае, когда плательщик, имеющий право на льготы, передает земельный участок или расположенные на нем здания, сооружения и помещения в аренду или субаренду другому лицу или в качестве компенсации за работы, товары, услуги, в том числе по договорам о совместной деятельности. При передаче части указанной недвижимости эти льготы не применяются в части, пропорциональной доле недвижимости, переданной в аренду, субаренду или под совместную деятельность.
В соответствии с п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю. Согласно п. 3 ст. 47 Закона N 3266-1 деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату в данном образовательном учреждении).
Согласно п. 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до момента введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.
В письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.07.2001 N ВГ-6-03/592@ налоговым органам рекомендовано до введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации руководствоваться указанной выше правовой нормой, закрепленной в п. 3 ст. 40 Закона N 3266-1.
Исходя из изложенного организация в случае признания ее учреждением образования, финансируемым за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, будет освобождаться от уплаты земельного налога при передаче в аренду другим лицам зданий, сооружений, помещений, если деятельность по передаче в аренду указанного имущества предусмотрена уставом учреждения и доход, полученный от указанного вида деятельности, полностью реинвестирован непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату в данном образовательном учреждении).