Информационное письмо УМНС РФ по г. Москве от 12.04.2004 г № 23-01/24491
О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на игорный бизнес
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве в связи с многочисленными запросами сообщает следующее.
1.Согласно ст. 1 Федерального закона от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2004 года вступила в силу глава 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 366 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению, являются в том числе кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.
Согласно ст. 364 Кодекса под кассой тотализатора (букмекерской конторой) понимается специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации тотализатора (букмекерской конторы), может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей тотализатор (букмекерскую контору), так и в самих пунктах этого тотализатора (букмекерской конторы).
При определении количества объектов налогообложения у тотализатора (букмекерской конторы), имеющего сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специально оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих выигрышей.
Поэтому в том случае, если организация тотализатора (букмекерской конторы) позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с главой 29 Кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться каждое территориально обособленное структурное подразделение тотализатора (букмекерской конторы). Если же организация тотализатора (букмекерской конторы) не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с указанной выше главой, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.
Основание: письма МНС России от 24.12.2003 N 22-1-14/2575@ и от 16.01.2004 N 22-1-15/47-Б583.
2.Подпунктом 2 п. 1 ст. 366 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению, являются в том числе игровые автоматы.
Согласно ст. 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения; а под азартной игрой - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.
При этом следует иметь в виду, что игра является одним из способов развлечения и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия элемента азарта и риска.
Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки, а также предоставляющие игроку в качестве выигрыша призовую игру, подпадают под действие главы 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 26.03.2004 N 22-1-15/547.
3.В соответствии с Правилами проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, принятыми приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22, под игровым автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша, под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы, а под ставкой понимается вносимая в игровой автомат сумма, выраженная в рублях или средствах, их заменяющих (например, в жетонах), и позволяющая провести игру.
Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, под которым понимается функциональный блок, содержащий устройства, определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер, постоянные и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-вывода информации и др.), а также специальные устройства - акцептор и хоппер для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, денежных купюр или их заменителей.
Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что игровой автомат с денежным выигрышем "Stolbik" является игровым комплексом, состоящим из четырех игровых автоматов, объединенных в один корпус.
Исходя из этого, каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса "Stolbik" подлежит регистрации в установленном порядке в налоговых органах и является отдельным объектом обложения налогом на игорный бизнес.
Одновременно сообщаем, что решения арбитражных судов, а также постановления федеральных арбитражных судов округа являются актами индивидуального поднормативного регулирования и соответственно не могут применяться при разрешении аналогичных споров.
Основание: письмо МНС России от 15.03.2004 N 22-1-16/423.
4.В соответствии с п. 3 ст. 370 Кодекса при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 370 Кодекса при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Данные положения Кодекса отражены в Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, утвержденной приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719.
Так, например, при заполнении строки 040 раздела 2 "Расчет налога на игорный бизнес" декларации по графам 3, 4, 5 и 6 указывается количество соответствующих объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению по 1/2 ставки налога, установленной в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 370 Кодекса. При этом показатели по графам 4, 5 и 6 строки 040 должны соответствовать показателям строки 020 по соответствующим графам.
Данная строка заполняется в том случае, если имеются значения в строке 040 раздела 3 декларации и (или) в строке 050 того же раздела по соответствующим графам. При этом строка 030 раздела 2 декларации не заполняется. Таким образом, при расчете налога на игорный бизнес в данном случае 1/2 ставки применяется к общему количеству соответствующих объектов налогообложения.
Основание: письмо МНС России от 15.03.2004 N 22-0-15/404.
Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве
О.Г.Богатырев