Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.03.2005 г № 18-11/16935
Об учете пособий по временной нетрудоспособности при применении упрощенной системы налогообложения
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу, не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы независимо от вида товара (работ, услуг), периода получения товара (выполнения работ, оказания услуг) и периода их оплаты.
Следовательно, организация не имеет права учесть для целей налогообложения единым налогом сумму выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности и сумму НДФЛ, удержанных при выплате указанного пособия.
Пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, предусмотрена возможность уменьшения суммы единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Согласно статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН либо являющимися плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
- средств ФСС России, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного федеральным законом;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленного федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством РФ.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647, зарегистрированным в Минюсте 08.01.2004 N 5383.
Согласно Порядку заполнения раздела 2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации в графе 3, в частности, по кодам строк 110-140 указывается:
- по коду строки 110 - сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- по коду строки 120 - сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080;
- по коду строки 130 - общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности;
- по коду строки 140 - сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности.
Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему с выбранным объектом налогообложения доходы, ни главой 26.2 Налогового кодекса РФ, ни порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу норм, позволяющих уменьшить налог (квартальные авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (отчетный) период, на сумму НДФЛ, удержанную при выплате пособия по временной нетрудоспособности, не предусмотрено.
Следовательно, с учетом приведенных в письме показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный (налоговый) период при заполнении раздела 2 "Расчет единого и минимального налогов" налоговой декларации показатели, отражаемые в графе 3, по кодам строк 110-140 декларации должны соответствовать приведенным ниже в таблице.
(руб.)
Наименование показателя | Код строки | Значение показателя |
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование | 110 | 70000 |
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50% к коду строки 080) | 120 | 60000 (70000 > 60000, где 60000 = 120000 x 50% : 100%) |
Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности | 130 | 7000 |
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности | 140 | 6400 |
Согласно статье 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2005 года установлен МРОТ в сумме 720 руб. в месяц, с 1 сентября 2005 года - в сумме 800 руб. в месяц, с 1 мая 2006 года - в сумме 1100 руб.
Таким образом, по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС России работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, не должна превышать за полный календарный месяц 720 руб. и соответственно с 1 сентября 2005 года - 800 руб. в месяц, с 1 мая 2006 года - 1100 руб. в месяц.