Разъяснение от 27.01.2010 г № Б/Н

О порядке предоставления налоговых льгот по транспортному налогу для отдельных категорий граждан, имеющих право на льготы на территории города Москвы в соответствии с Законом города Москвы от 09.07.2008 N 33 «О транспортном налоге»

Департаментом финансов города Москвы на основании пункта 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) совместно с Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве и Департаментом экономической политики и развития города Москвы в соответствии с пунктом 3 Регламента взаимодействия органов исполнительной власти города Москвы и Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве при подготовке письменных разъяснений по вопросам применения законодательства города Москвы о налогах разработаны Разъяснения о порядке предоставления налоговых льгот по транспортному налогу для отдельных категорий граждан, имеющих право на льготы на территории города Москвы в соответствии с Законом города Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге".
Статьей 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (далее - ТС), признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 357 НК РФ.
Согласно нормам подпунктов 2 и 7 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения:
- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке (при наличии соответствующего документа о получении транспортного средства через органы социальной защиты населения);
- ТС, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
При этом из статьи 357 НК РФ следует, что льготой по налогу могут воспользоваться только налогоплательщики налога, то есть граждане, проживающие на территории города Москвы, на которых зарегистрированы ТС, признаваемые объектом налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, льготы предоставляются по заявлению налогоплательщика на основании документа, подтверждающего право на льготу. Основанием для подтверждения права налогоплательщика на льготу является удостоверение или свидетельство образца, установленного соответствующим отраслевым федеральным законодательством.
Следует обратить внимание на следующие нормы статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33:
- при наличии у налогоплательщика права на получение льгот по нескольким основаниям льгота предоставляется по одному основанию по выбору налогоплательщика (пункт 2);
- льготы, установленные названной статьей, не распространяются на водные, воздушные транспортные средства, снегоходы и мотосани (пункт 3);
- при возникновении (утрате) права на льготы в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, предшествующих месяцу (следующих за месяцем) возникновения (утраты) права на льготы, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом коэффициент рассчитывается до трех знаков после запятой (пункт 4).
1.Инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий
Согласно подпунктам 4 и 5 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 от уплаты налога освобождаются соответственно инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий - за одно ТС, зарегистрированное на граждан указанных категорий.
Согласно статье 4 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ (ред. от 18.07.2009) "О ветеранах" (далее - Федеральный закон "О ветеранах") к инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий (далее - инвалиды войны) относятся:
1) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, партизаны, члены подпольных организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР, рабочие и служащие, работавшие в районах боевых действий, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны в районах боевых действий, и приравненные по пенсионному обеспечению к военнослужащим воинских частей, входивших в состав действующей армии;
2) военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при защите Отечества или исполнении обязанностей военной службы на фронте, в районах боевых действий в периоды, указанные в Федеральном законе "О ветеранах";
3) лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и органов государственной безопасности, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении служебных обязанностей в районах боевых действий;
4) военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении боевых заданий в период с 22 июня 1941 года по 31 декабря 1951 года, а также при разминировании территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств, включая операции по боевому тралению в период с 22 июня 1941 года по 31 декабря 1957 года согласно решениям Правительства СССР;
5) лица, привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к сбору боеприпасов и военной техники, разминированию территорий и объектов в период с февраля 1944 года по декабрь 1951 года и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных в указанный период;
6) лица, обслуживавшие действующие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил РФ, находившиеся на территориях других государств, и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период ведения в этих государствах боевых действий.
Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан РФ приводится в приложении к Федеральному закону "О ветеранах". Изменения в указанный перечень вносятся федеральным законом.
Согласно статье 28 Федерального закона от 12 января 1995 года N 5-ФЗ "О ветеранах" реализация мер социальной поддержки ветеранов осуществляется по предъявлении ими удостоверений единого образца, установленного для каждой категории ветеранов Правительством СССР до 01.01.1992 либо Правительством РФ.
Единая форма удостоверения инвалида Отечественной войны, согласованная с Минфином СССР, Минобороны СССР, КГБ при Совмине СССР и МВД СССР, и Инструкция о порядке заполнения, выдачи и учета удостоверений инвалидов Отечественной войны утверждены постановлением Госкомтруда СССР от 26.05.1975 N 126.
Согласно данной Инструкции удостоверение инвалида Отечественной войны выдается:
инвалидам Отечественной войны, включая инвалидов из числа партизан Отечественной войны и рабочих и служащих соответствующих категорий, ставших инвалидами в связи с ранением, увечьем или заболеванием, полученными в период Отечественной войны в районе военных действий, на прифронтовых участках железных дорог, на сооружении оборонительных рубежей, военно-морских баз и аэродромов, и приравненных по пенсионному обеспечению к военнослужащим согласно специальным постановлениям и распоряжениям Правительства СССР;
приравненным к инвалидам Отечественной войны другим инвалидам из числа:
- военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте в другие периоды, и партизан гражданской войны;
- граждан, ставших инвалидами в связи с ранением, увечьем или заболеванием, полученными в период пребывания в истребительных батальонах, взводах и отрядах защиты народа;
- лиц начальствующего и рядового состава органов Министерства внутренних дел СССР, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей.
Выдача удостоверений производилась районными (городскими) отделами социального обеспечения, а также соответствующими органами Минобороны СССР, КГБ при Совмине СССР и МВД СССР, назначающими пенсии.
Лицам, у которых группа инвалидности установлена без срока переосвидетельствования, удостоверение выдается бессрочное, другим - на период установления группы инвалидности.
При этом пунктом 4 постановления Правительства РФ от 27.04.1995 N 423 "Об удостоверениях, на основании которых реализуются права и льготы ветеранов, предусмотренные Федеральным законом "О ветеранах" (далее - Постановление от 27.04.1995 N 423) установлено, что права и льготы, предоставленные Федеральным законом "О ветеранах" отдельным категориям ветеранов, реализуются на основании выданных государственными органами удостоверений единого образца, утвержденного для каждой из этих категорий в соответствии с решениями Правительства СССР до 01.01.1992. То есть, в данном случае права и льготы инвалидов Великой Отечественной войны реализуются на основании единой формы удостоверения инвалида Отечественной войны, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР от 26.05.1975 N 126.
В соответствии с Федеральным законом "О ветеранах" и на основании пункта 4 Постановления от 27.04.1995 N 423 постановлением Минтруда РФ от 11.10.2000 N 69 утверждена согласованная с Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, ФПС РФ, Минсвязи РФ, МПС РФ, Минтранса РФ и Минкультуры РФ Инструкция о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом "О ветеранах" (далее - Инструкция N 69).
Согласно пункту 2.15 Инструкции N 69:
- права и льготы, установленные инвалидам Великой Отечественной войны из числа лиц, указанных в статье 4 Федерального закона "О ветеранах", реализуются на основании удостоверения инвалида Отечественной войны, выданного в соответствии с постановлением Совмина СССР от 23.02.1981 N 209 "Об утверждении Положения о льготах для инвалидов Отечественной войны и семей погибших военнослужащих" (далее - Постановление Совмина СССР от 23.02.1981 N 209);
- права и льготы, установленные инвалидам боевых действий из числа лиц, указанных в статье 4 Федерального закона "О ветеранах", реализуются на основании удостоверения инвалида о праве на льготы, выданного в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 23.02.1981 N 209.
Образцы единой формы удостоверения инвалида Отечественной войны, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР от 26.05.1975 N 126, а также удостоверения инвалида Отечественной войны и удостоверения инвалида о праве на льготы, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 23.02.1981 N 209, представлены в приложении N 1 (не приводится) к настоящим разъяснениям.
Удостоверение выдается по обращению граждан органами, осуществляющими их пенсионное обеспечение, на основании справок учреждений медико-социальной экспертизы (ВТЭК) об инвалидности.
В удостоверении производится отметка о группе инвалидности и о праве на льготы, установленные статьей 14 Федерального закона "О ветеранах".
Сама справка ВТЭК об установлении гражданину третьей группы инвалидности с указанием в качестве причины инвалидности "травма получена при исполнении обязанностей военной службы", либо "травма получена при исполнении служебных обязанностей" не является документом, служащим основанием для предоставления ее владельцу указанной льготы по транспортному налогу. В то же время в соответствии с Регламентом, утвержденным постановлением Правительства Москвы от 10.04.2007 N 243-ПП, на основании этой справки инвалид боевых действий может получить удостоверение инвалида о праве на льготы установленного образца, обратившись в орган, осуществляющий его пенсионное обеспечение.
И только после получения такого удостоверения гражданин, являющийся инвалидом боевых действий, вправе рассчитывать на предоставление ему заявленной льготы.
В случае предоставления налогоплательщиком, являющимся инвалидом Великой Отечественной войны либо инвалидом боевых действий, вместе с заявлением о предоставлении льготы по налогу документа, подтверждающего его право на льготы установленного образца (соответствующего одному из образцов, приведенных в приложении N 1 к настоящим разъяснениям), такой налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты налога (в соответствии с нормами подпункта 4 либо 5 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 соответственно), но только в отношении одного ТС, зарегистрированного на него и указанного в заявлении о предоставлении льготы, и только начиная с расчета налога за 2009 год.
2.Ветераны боевых действий
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 от уплаты налога освобождаются ветераны боевых действий - за одно ТС, зарегистрированное на граждан указанной категории.
Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах" установлено, что к ветеранам боевых действий относятся:
1) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, работники указанных органов, работники Минобороны СССР и работники Минобороны РФ, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, направленные в другие государства органами государственной власти СССР, органами государственной власти РФ и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах, а также принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;
2) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, лица, участвовавшие в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1951 года, в том числе в операциях по боевому тралению в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1957 года;
3) военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшиеся в Афганистан в период ведения там боевых действий для доставки грузов;
4) военнослужащие летного состава, совершавшие с территории СССР вылеты на боевые задания в Афганистан в период ведения там боевых действий;
5) лица (включая членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, выполнявших полеты в Афганистан в период ведения там боевых действий), обслуживавшие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил РФ, находившиеся на территориях других государств в период ведения там боевых действий, получившие в связи с этим ранения, контузии или увечья либо награжденные орденами или медалями СССР либо РФ за участие в обеспечении указанных боевых действий;
6) лица, направлявшиеся на работу в Афганистан в период с декабря 1979 года по декабрь 1989 года, отработавшие установленный при направлении срок либо откомандированные досрочно по уважительным причинам.
Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан РФ приводится в приложении к Федеральному закону "О ветеранах". В соответствии со статьей 28 Федерального закона "О ветеранах" реализация мер социальной поддержки ветеранов осуществляется по предъявлении ими удостоверений единого образца, установленного для каждой категории ветеранов Правительством СССР до 01.01.1992 либо Правительством РФ.
В целях реализации статей 3 и 28 Федерального закона "О ветеранах" Правительством РФ принято постановление от 19.12.2003 N 763 "Об удостоверении ветерана боевых действий" (далее - Постановление от 19.12.2003 N 763), пунктом 1 которого утверждены единый образец бланка удостоверения ветерана боевых действий (рис. 1 приложения N 2 - не приводится), описание бланка удостоверения ветерана боевых действий и инструкция о порядке заполнения, выдачи и учета удостоверения ветерана боевых действий. Согласно пункту 2 данной инструкции выдача удостоверений производится в порядке, установленном в соответствующих федеральных органах исполнительной власти и органах исполнительной власти субъектов РФ, по заявлениям, подаваемым ветеранами в эти органы.
Пунктом 3 Постановления от 19.12.2003 N 763 установлено, что выдачу удостоверения ветерана боевых действий единого образца осуществляют:
лицам, указанным в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах", кроме гражданских лиц, участвовавших в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории Союза ССР и территориях других государств с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1951 года:
- федеральные органы исполнительной власти, направлявшие (привлекавшие) указанных лиц для выполнения задач в районах боевых действий, вооруженных конфликтов и контртеррористических операций и выполнения правительственных боевых заданий;
- либо федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие в настоящее время функции в установленной сфере деятельности упраздненных государственных органов, направлявших (привлекавших) указанных лиц для выполнения задач в районах боевых действий, вооруженных конфликтов и контртеррористических операций и выполнения правительственных боевых заданий;
гражданским лицам, участвовавшим в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории Союза ССР и территориях других государств с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1951 года, - органы исполнительной власти субъектов РФ.
Пунктом 2 Постановления от 19.12.2003 N 763 установлено, что меры социальной поддержки ветеранов боевых действий, установленные законодательством РФ, предоставляются ветеранам на основании удостоверения ветерана боевых действий либо на основании свидетельств (удостоверений) о праве на льготы, образцы которых утверждены до 01.01.1992.
Так, согласно пункту 2.11 Инструкции N 69 права и льготы, установленные ветеранам боевых действий из числа лиц, указанных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах", реализуются на основании свидетельства о праве на льготы (рис. 2 приложения N 2 - не приводится), выданного в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совмина СССР "О льготах военнослужащим, рабочим и служащим, находящимся в составе ограниченного контингента советских войск на территории Демократической Республики Афганистан, и их семьям" от 17.01.1983 N 59-27 (далее - Постановление ЦК КПСС и Совмина СССР от 17.01.1983 N 59-27).
Свидетельство выдается по обращению граждан военными комиссариатами, органами внутренних дел и соответствующими органами ФСБ РФ по месту жительства, федеральными органами исполнительной власти (с учетом пункта 2.12 Инструкции N 69).
В свидетельстве о праве на льготы производится отметка о праве на льготы, установленные пунктом 1 статьи 16 Федерального закона "О ветеранах".
Согласно пункту 2.12 Инструкции N 69 права и льготы, установленные ветеранам боевых действий из числа гражданских лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах", участвовавших в разминировании территорий и объектов на территории СССР в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1951 года, реализуются на основании свидетельства о праве на льготы, выданного в соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совмина СССР от 17.01.1983 N 59-27 (рис. 2 приложения N 2).
Свидетельство выдается по обращению граждан органами исполнительной власти субъектов РФ на основании архивных документов, подтверждающих факт участия в разминировании территорий и объектов в указанный период.
Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 10.04.2007 N 243-ПП утвержден Регламент подготовки УСЗН районов города Москвы свидетельства о праве на льготы для ветеранов боевых действий из числа лиц, участвовавших в разминировании территорий и объектов в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1951 года.
В свидетельстве о праве на льготы производится отметка о праве на льготы, установленные пунктом 1 статьи 16 Федерального закона "О ветеранах".
Согласно пункту 2.13 Инструкции N 69 права и льготы, установленные ветеранам боевых действий из числа лиц, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах", реализуются на основании удостоверения, выданного в соответствии с постановлением Совмина СССР "О предоставлении льгот некоторым категориям граждан" от 04.09.1990 N 892 (далее - Постановление Совмина СССР от 04.09.1990).
Удостоверение выдается по обращению граждан соответствующими федеральными органами исполнительной власти, направлявшими работников в другие государства, на основании справок архивных и иных учреждений, подтверждающих факт работы по обслуживанию воинских контингентов Вооруженных Сил СССР или Вооруженных Сил РФ на территориях других государств, а также документов о полученных ранениях, контузиях или увечьях, либо на основании удостоверений о награждении орденами или медалями СССР или РФ за участие в обеспечении боевых действий.
В удостоверении производится отметка о праве на льготы, установленные пунктом 2 статьи 16 Федерального закона "О ветеранах".
Согласно пункту 2.14 Инструкции N 69 права и льготы, установленные ветеранам боевых действий из числа лиц, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах", реализуются на основании удостоверения, выданного в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 04.09.1990 N 892.
Удостоверение выдается по обращению граждан соответствующими федеральными органами исполнительной власти, направлявшими работников в Афганистан в период с декабря 1979 года по декабрь 1989 года, на основании справок архивных учреждений и организаций, подтверждающих факт направления на работу в Афганистан и отработки установленного при направлении срока либо откомандирования досрочно по уважительным причинам.
В удостоверении производится отметка о праве на льготы, установленные пунктом 3 статьи 16 Федерального закона "О ветеранах".
Согласно пункту 1 Постановления Совмина СССР от 04.09.1990 N 892 на рабочих и служащих, направлявшихся на работу в Республику Афганистан в период с 1 декабря 1979 года по декабрь 1989 года, распространяются льготы, предусмотренные подпунктом "в" пункта 1 Постановления ЦК КПСС и Совмина СССР от 17.01.1983 N 59-27 и постановлением Совмина СССР от 09.08.1988 N 989.
При этом пунктом 7 данного постановления Госкомитету СССР по труду и социальным вопросам было поручено утвердить форму удостоверения о праве на льготы для указанной категории лиц.
В случае представления налогоплательщиком, являющимся ветераном боевых действий, вместе с заявлением о предоставлении льготы по налогу документа, подтверждающего его право на льготы, установленного образца (соответствующего формам, приведенным в приложении N 2 к настоящим разъяснениям - не приводится), такой налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты налога в соответствии с нормой подпункта 5 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33, но только, в отношении одного ТС, зарегистрированного на него и указанного в заявлении о предоставлении льготы, и только начиная с расчета налога за 2009 год.
3.Один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида и один из родителей (усыновителей) в многодетной семье
Согласно подпунктам 8 и 10 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 от уплаты транспортного налога освобождаются один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида и один из родителей (усыновителей) в многодетной семье, соответственно за одно ТС, зарегистрированное на граждан указанных категорий. При этом пунктом 2 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 установлено, что указанные льготы предоставляются налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, по заявлению налогоплательщика на основании документа, подтверждающего право на льготу.
Действующее законодательство не предусматривает каких-либо удостоверений или свидетельств, подтверждающих статус родителя (усыновителя), опекуна, попечителя ребенка-инвалида.
Меры социальной поддержки, установленные для данной категории федеральным и городским законодательством, предоставляются на основании акта освидетельствования бюро медико-социальной экспертизы о признании ребенка инвалидом и документов, удостоверяющих полномочия законных представителей ребенка-инвалида (родителя, усыновителя, опекуна, попечителя), - свидетельства о рождении ребенка, решения суда об усыновлении, распоряжений (постановлений) органов опеки и попечительства об установлении опеки (попечительства).
Согласно статье 47 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ (ред. от 23.07.2008) "Об актах гражданского состояния" тайна усыновления охраняется законом, и в соответствии с нормой пункта 3 статьи 44 названного Федерального закона орган записи актов гражданского состояния по месту хранения записи акта о рождении ребенка выдает новое свидетельство о его рождении на основании измененной или вновь составленной в связи с усыновлением записи акта о рождении ребенка.
Таким образом, физическое лицо, являющееся усыновителем ребенка-инвалида или ребенка в многодетной семье, может подтвердить свой статус, представив в налоговый орган соответствующее свидетельство о рождении (рис. 1 приложения N 3 - не приводится).
Статьей 2 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ (ред. от 18.07.2009) "Об опеке и попечительстве" (далее - Федеральный закон от 24.04.2008 N 48-ФЗ) установлены следующие понятия:
- опека - форма устройства малолетних граждан (не достигших возраста 14 лет несовершеннолетних граждан) и признанных судом недееспособными граждан, при которой назначенные органом опеки и попечительства граждане (опекуны) являются законными представителями подопечных и совершают от их имени и в их интересах все юридически значимые действия;
- попечительство - форма устройства несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет и граждан, ограниченных судом в дееспособности, при которой назначенные органом опеки и попечительства граждане (попечители) обязаны оказывать несовершеннолетним подопечным содействие в осуществлении их прав и исполнении обязанностей, охранять несовершеннолетних подопечных от злоупотреблений со стороны третьих лиц, а также давать согласие совершеннолетним подопечным на совершение ими действий в соответствии со статьей 30 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 11 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ основанием возникновения отношений между опекуном или попечителем и подопечным является акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя. В акте органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя может быть указан срок действия полномочий опекуна или попечителя, определяемый периодом или указанием на наступление определенного события.
Таким образом, документом, подтверждающим статус физического лица, являющегося опекуном или попечителем, является копия акта (выписка из акта) органов опеки и попечительства об установлении над ребенком опеки (попечительства), изданного указанными органами в соответствии с Федеральным законом от 24.04.2008 N 48-ФЗ.
В целях исключения возможности необоснованного предоставления льготы второму родителю (усыновителю) ребенка-инвалида и (или) второму родителю (усыновителю) ребенка в многодетной семье налоговым органам при ведении учета налогоплательщиков, заявивших льготу, необходимо делать соответствующую запись о втором родителе (усыновителе) на основании сведений, указанных в свидетельстве о рождении ребенка.
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона города Москвы от 23.11.2005 N 60 (ред. от 05.11.2008) "О социальной поддержке семей с детьми в городе Москве" многодетная семья - это семья, в которой родились и (или) воспитываются трое и более детей (в том числе усыновленные, а также пасынки и падчерицы) до достижения младшим из них возраста 16 лет, а обучающимся в образовательном учреждении, реализующем общеобразовательные программы, - 18 лет.
Документом, подтверждающим право на льготы и компенсационные выплаты, определенные для многодетных семей, является Удостоверение многодетной семьи города Москвы, бланк которого утвержден пунктом 2 постановления Правительства Москвы от 29.03.2005 N 159-ПП (рис. 2 приложения N 3 к настоящим разъяснениям - не приводится). При этом Удостоверение многодетной семьи города Москвы действует до достижения младшим ребенком возраста 16 лет, а обучающимся в образовательном учреждении, реализующем общеобразовательные программы, - 18 лет.
Понятия "инвалид", "ребенок-инвалид" и основания определения группы инвалидности определены статьей 1 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ (ред. от 24.07.2009) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ), в соответствии с которой:
- инвалид - лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты;
- ограничение жизнедеятельности - полная или частичная утрата лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью;
- в зависимости от степени расстройства функций организма и ограничения жизнедеятельности лицам, признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а лицам в возрасте до 18 лет устанавливается категория "ребенок-инвалид";
- признание лица инвалидом осуществляется федеральным учреждением медико-социальной экспертизы. Порядок и условия признания лица инвалидом устанавливаются Правительством РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом" утверждены Правила признания лица инвалидом (далее - Правила).
Согласно Правилам:
признание гражданина инвалидом осуществляется при проведении медико-социальной экспертизы исходя из комплексной оценки состояния организма гражданина на основе анализа его клинико-функциональных, социально-бытовых, профессионально-трудовых и психологических данных с использованием классификаций и критериев, утверждаемых Министерством здравоохранения и социального развития РФ (пункт 2);
в зависимости от степени ограничения жизнедеятельности, обусловленного стойким расстройством функций организма, возникшего в результате заболеваний, последствий травм или дефектов, гражданину, признанному инвалидом в возрасте до 18 лет, устанавливается категория "ребенок-инвалид" (пункт 7);
категория "ребенок-инвалид" устанавливается на 1 или 2 года либо до достижения гражданином возраста 18 лет (пункт 10);
инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования) (пункт 12);
гражданам, не достигшим 18 лет, устанавливается категория "ребенок-инвалид" до достижения гражданином возраста 18 лет:
- не позднее 2 лет после первичного установления категории "ребенок-инвалид" гражданина, имеющего заболевания, дефекты, необратимые морфологические изменения, нарушения функций органов и систем организма по перечню согласно приложению к Правилам;
- не позднее 4 лет после первичного установления категории "ребенок-инвалид" в случае выявления невозможности устранения или уменьшения в ходе осуществления реабилитационных мероприятий степени ограничения жизнедеятельности гражданина, вызванного стойкими необратимыми морфологическими изменениями, дефектами и нарушениями функций органов и систем организма (за исключением указанных в приложении к Правилам).
Установление категории "ребенок-инвалид" до достижения гражданином возраста 18 лет без указания срока переосвидетельствования может быть осуществлено при первичном установлении категории "ребенок-инвалид" по основаниям, указанным в абзацах втором и третьем настоящего пункта, при отсутствии положительных результатов реабилитационных мероприятий, проведенных гражданину до его направления на медико-социальную экспертизу (пункт 13);
переосвидетельствование детей-инвалидов проводится 1 раз в течение срока, на который ребенку установлена категория "ребенок-инвалид" (пункт 39);
граждане, которым установлена категория "ребенок-инвалид", по достижении возраста 18 лет подлежат переосвидетельствованию в порядке, установленном Правилами. При этом исчисление сроков, предусмотренных абзацами вторым и третьим пункта 13 Правил, осуществляется со дня установления им группы инвалидности впервые после достижения возраста 18 лет (пункт 13.1).
Форма справки (рис. 3 приложения N 3 к настоящим разъяснениям - не приводится), форма выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы (далее - выписка), и рекомендации по порядку их заполнения утверждены постановлением Минтруда РФ от 30.03.2004 N 41 (ред. от 22.05.2009). Согласно пункту 2 названного постановления бланки справки и выписки являются документами строгой отчетности и относятся к защищенной полиграфической продукции уровня "В".
Исходя из вышеизложенного:
- в случае предоставления налогоплательщиком, являющимся родителем или усыновителем ребенка-инвалида, вместе с заявлением о предоставлении льготы по налогу паспорта гражданина РФ, выданного на имя налогоплательщика, свидетельства о рождении указанного в заявлении о предоставлении льготы ребенка и справки установленного образца, подтверждающей факт установления этому ребенку категории инвалидности "ребенок-инвалид", такой налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты налога в соответствии с нормой подпункта 8 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33, но только в отношении одного ТС, зарегистрированного на такого налогоплательщика и указанного в заявлении о предоставлении льготы, и только начиная с расчета налога за 2009 год и до окончания срока, на который ребенку установлена категория "ребенок-инвалид";
- в случае предоставления налогоплательщиком, являющимся опекуном или попечителем ребенка-инвалида, вместе с заявлением о предоставлении льготы по налогу паспорта гражданина РФ, выданного на имя налогоплательщика, свидетельства о рождении указанного в заявлении о предоставлении льготы ребенка, копии акта (выписка из акта) органов опеки и попечительства об установлении над ребенком опеки (попечительства) и справки установленного образца, подтверждающей факт установления этому ребенку категории инвалидности "ребенок-инвалид", такой налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты налога в соответствии с нормой подпункта 8 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 но только в отношении одного ТС, зарегистрированного на такого налогоплательщика и указанного в заявлении о предоставлении льготы, и только, начиная с расчета налога за 2009 год и до окончания срока, на который ребенку установлена категория "ребенок-инвалид".
При этом в целях исключения возможности необоснованного предоставления льготы второму родителю (усыновителю), опекуну, попечителю ребенка-инвалида налоговым органам при ведении учета налогоплательщиков, заявивших льготу, необходимо делать соответствующую запись о втором родителе (усыновителе) опекуне, попечителе на основании сведений, указанных в свидетельстве о рождении ребенка;
- в случае, если в семье имеется удостоверение многодетной семьи установленного образца, то любой из родителей (усыновителей), являющийся налогоплательщиком транспортного налога (то есть на него должны быть зарегистрированы ТС), подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту жительства, вправе воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты транспортного налога за одно ТС из числа ТС, зарегистрированных именно на него, начиная с расчетов налога за 2009 год и до окончания периода действия удостоверения.
При этом второй родитель (усыновитель) в многодетной семье не вправе воспользоваться данной льготой в отношении зарегистрированного (зарегистрированных) на него ТС в период предоставления первому родителю (усыновителю) в многодетной семье льготы, установленной подпунктом 10 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33.
4.Физические лица, принимавшие в составе подразделений
особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного
и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок
на средствах вооружения и военных объектах
В соответствии с нормой подпункта 12 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 от уплаты транспортного налога освобождаются физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий.
Согласно пункту 2 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 льготы, установленные частью 1 названной статьи, предоставляются налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, по заявлению налогоплательщика на основании документа, подтверждающего право на льготу.
Действовавшей до 01.01.2005 редакцией пункта 2 Постановления ВС РФ от 27.12.1991 N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска" (далее - Постановление ВС РФ от 27.12.1991 N 2123-1) было установлено, что льготы и компенсации предоставлялись лицам, имеющим удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска РФ на основании заключения медико-социальной экспертной комиссии.
Образец удостоверения "Ветеран подразделений особого риска" - приложение N 2 к приказу Минсоцзащиты РФ от 07.05.1993 N 88 "О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска" отражен на рис. 1 приложения N 4 (не приводится) к настоящим разъяснениям.
Согласно действующей редакции пункта 2 Постановления ВС РФ от 27.12.1991 N 2123-1 меры социальной поддержки предоставляются лицам, имеющим удостоверения, порядок и условия оформления и выдачи которых определяются органами, уполномоченными Правительством РФ.
В соответствии с подпунктом "б" пункта 1 постановления Правительства РФ от 21.12.2004 N 818 (ред. от 22.02.2008) "О федеральных органах исполнительной власти, уполномоченных определять порядок и условия оформления и выдачи удостоверений отдельным категориям граждан из числа лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и гражданам из подразделений особого риска" (далее - Постановление Правительства РФ от 21.12.2004 N 818) органом, уполномоченным определять порядок и условия оформления и выдачи удостоверений гражданам из подразделений особого риска, указанным в Постановлении ВС РФ от 27.12.1991 N 2123-1, является Министерство обороны РФ.
Во исполнение Постановления Правительства РФ от 21.12.2004 N 818 приказом Министра обороны РФ от 18.08.2005 N 354 была утверждена Инструкция о порядке и условиях оформления и выдачи удостоверений гражданам из подразделений особого риска (далее - Инструкция).
07.08.2008 Инструкция утратила силу в связи с изданием приказа Министра обороны РФ от 09.06.2008 N 321, вступившего в силу с 08.08.2008, которым были утверждены Порядок и условия оформления и выдачи удостоверений гражданам из подразделений особого риска, а также членам семей, потерявшим кормильца из числа этих граждан (далее - Порядок).
При этом образец удостоверения "Участник действий подразделений особого риска", указанный в Приложении N 2 к Порядку, утвержденному приказом Министра обороны РФ от 09.06.2008 N 321, остался таким же, что и в приложении N 5 к Инструкции, утвержденной приказом Министра обороны РФ от 18.08.2005 N 354. Образец удостоверения "Участник действий подразделений особого риска" отражен на рис. 2 приложения N 4 (не приводится) к настоящим разъяснениям.
В случае представления налогоплательщиком, принимавшим в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, вместе с заявлением о предоставлении льготы по налогу документа, подтверждающего его право на льготы установленного образца (соответствующего формам удостоверений, приведенным в приложении N 4 к настоящим разъяснениям), такой налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты налога в соответствии с нормой подпункта 12 пункта 1 статьи 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33, но только в отношении одного ТС, зарегистрированного на него и указанного в заявлении о предоставлении льготы, и только начиная с расчета налога за 2009 год.
Руководитель Департамента финансов
города Москвы
Ю.В. Коростелев
Согласовано
Руководитель Управления Федеральной
налоговой службы России по г. Москве
Л.В. Воробьева
Руководитель Департамента
экономической политики
и развития города Москвы
М.Е. Оглоблина