Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2011 г № 16-15/124553@
О порядке применения упрощенной системы налогообложения
Вопрос:Организация применяет УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) и занимается розничной торговлей непродовольственными товарами. Для осуществления деятельности арендует нежилые помещения на основании договоров аренды. Некоторые арендодатели прописывают в договоре, что арендатор должен компенсировать затраты на электроэнергию, коммунальные платежи, вывоз ТБО, телефонные переговоры отдельно, помимо арендной платы на основании выставленных ими счетов. На основании письма Минфина России от 02.06.2011 N 03-11-06/2/89 организация просит предоставить расшифровки коммунальных и иных платежей как приложение к акту выполненных работ или услуг, мотивируя это тем, что иначе расходы не могут быть отнесены к затратам. Значительная часть арендодателей отказывается это делать. Правомерны ли данные действия и требования к арендодателям?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2011 г. N 16-15/124553@
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы, перечень которых приведен в пункте 1 указанной статьи НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Договором аренды предусмотрена обязанность арендатора по оплате фактически потребляемых электроэнергии, коммунальных платежей, услуг связи, за вывоз ТБО.
В статье 614 ГК РФ содержится открытый перечень наиболее распространенных форм арендной платы. Стороны могут предусмотреть их в договоре в различном сочетании или указать иную форму арендной платы.
На основании пункта 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Пунктом 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для документов, форма которых не указана в этих альбомах, предусмотрены определенные обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Таким образом, для признания стоимости потребленных арендатором водоснабжения, энергии, услуг связи, вывоза ТБО в расходах необходимо, чтобы данные затраты были документально подтверждены актами оказанных услуг и расчетами коммунальных платежей, составленными арендодателем исходя из занимаемых арендатором площадей на основании счетов водо-, энергоснабжающих предприятий и других служб, выставленных арендодателю и отражающих поставку соответствующих услуг, копии которых необходимо приложить к акту.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова