Письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.07.2004 г № 21-09/47989
О начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и применении ставок НДФЛ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Такой же объект налогообложения установлен в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН (а значит, и страховыми взносами в ПФР), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Однако организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны иметь в виду, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяется. Это объясняется тем, что согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ уплата ряда налогов, включая налог на прибыль, заменяется уплатой единого налога.
Таким образом, объектом налогообложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются все без исключения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся).
Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. В частности, организация выступает в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов физическим лицам - акционерам (участникам) общества. При этом сумма налога на доходы физических лиц зависит от того, является физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом РФ или нет.
Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 НК РФ. Согласно данной статье доход, выплачиваемый физическому лицу - налоговому резиденту РФ, облагается по налоговой ставке 6% в порядке, предусмотренном для российских организаций статьей 275 НК РФ. Доход, выплачиваемый физическому лицу - нерезиденту РФ, облагается по ставке 30%. При этом налоговая база не уменьшается на сумму дивидендов, полученных самой организацией, и равна выплачиваемой сумме.
Заместитель руководителя Управления советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин