Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2011 г № 16-15/109764@
Об осуществлении деятельности иностранной организацией через постоянное представительство
Вопрос:Иностранная организация осуществляет на территории России деятельность через находящийся здесь филиал, которая приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в России. Филиалом на основании договора, заключенного им с болгарской компанией - заказчиком, оказывались в пользу заказчика инжиниринговые и консультационные услуги. При выплате дохода в пользу филиала болгарской компанией удержан налог в соответствии с налоговым законодательством Болгарии. Вправе ли московский филиал при уплате им налога на прибыль в России учесть данную сумму налога в расходах, или он может осуществить зачет налога, удержанного с его доходов на территории Болгарии, при уплате им налога на прибыль в России?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 ноября 2011 г. N 16-15/109764@
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в России.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций согласно статьям 247 и 307 НК РФ признается прибыль, которая определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, установлен статьями 253-269 главы 25 НК РФ.
При этом в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В свою очередь расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, определяются в порядке, установленном статьей 264 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, сборов и иных подобных платежей, начисленных и выплаченных на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.
Что касается возможности зачета налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, у источника выплаты в Болгарии в связи с оказанием этой иностранной организацией инжиниринговых и консультационных услуг в пользу болгарской компании на основании заключенного между сторонами договора, то сообщаем следующее.
В соответствии с положениями статьи 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, могут быть зачтены при уплате налога на прибыль в России только российскими организациями. Таким образом, в отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через находящиеся здесь постоянные представительства, возможности зачета налога, удержанного с доходов таких иностранных организаций на территории других государств, законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.
В связи с тем, что в рассматриваемом случае иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через находящееся здесь постоянное представительство, не является резидентом РФ (лицом с постоянным местопребыванием в РФ), на нее не распространяются положения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.93 (ст. 1 Соглашения).
Следовательно, в рассматриваемом случае устранение двойного налогообложения доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, возможно в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Республикой Болгария и государством, резидентом которого является данная иностранная организация.
Основание: письма Минфина России от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226 и от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова