Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.2011 г № 20-14/3/081628@
О порядке налогообложения доходов, полученных физическими лицами за рубежом
Вопрос:Каков порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами за рубежом, в случае изменения статуса налогового резидента РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 августа 2011 г. N 20-14/3/081628@
Налогообложение доходов физических лиц в РФ осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Определение налогового статуса физического лица производится на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории РФ.
На основании статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
В случае если работник находился в командировке, то есть был направлен организацией в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, он получает:
- сумму среднего заработка, гарантированного ему в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса РФ;
- суммы возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, предусмотренные статьей 168 Трудового кодекса РФ.
Соответственно заработная плата работника, находящегося в служебной командировке за пределами России, рассматривается как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации и признается доходом, полученным от источников в РФ.
В отношении вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей от источников в РФ статьей 224 НК РФ определены налоговые ставки в размере 13% для налоговых резидентов РФ и 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Таким образом, если налогоплательщик не будет признаваться налоговым резидентом РФ, его доходы за выполнение трудовых обязанностей подлежат налогообложению по налоговой ставке 30%.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова