Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2010 г № 20-14/4/111264@
О порядке предоставления социального налогового вычета на лечение
Вопрос:Каков порядок предоставления социального налогового вычета в связи с осуществлением расходов на лечение?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 октября 2010 г. N 20-14/4/111264@
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, в частности, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ от 19.03.2001 N 201).
Общая сумма социального налогового вычета , предусмотренного абзацами 1 и 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ, а именно: социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде (в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2009 года) и 100000 руб. (в отношении доходов, полученных с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года).
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение и иных указанных в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 НК РФ расходов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах вышеуказанной максимальной величины социального налогового вычета.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения также утвержден указанным выше постановлением Правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
В соответствии с приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и инструкция по ее заполнению. Справка заполняется на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств), в ней указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в том числе по недорогостоящему лечению, в размере фактически произведенных им расходов, но в совокупности не более 120000 руб. начиная с 1 января 2009 года, а по расходам, произведенным в налоговые периоды 2007-2008 годов, в совокупности не более 100000 руб., а также по дорогостоящему лечению в размере фактически произведенных им расходов.
Социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 статьи 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации (с приложением названных выше документов, а также справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающей уплату налога) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по окончании налогового периода, в котором получен доход, облагаемый по налоговой ставке 13%, и произведены расходы по лечению.
Одновременно с учетом положений пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, в 2010 году налогоплательщиком может быть реализовано право на получение социального налогового вычета только за 2007-2009 годы при представлении налоговых деклараций по НДФЛ за указанные налоговые периоды.
В отношении расходов по лечению, оплаченных налогоплательщиком в иных налоговых периодах, предшествующих 2007 году, согласно указанным положениям Налогового кодекса РФ право на получение социального налогового вычета реализовано быть не может.
Таким образом, налогоплательщику для реализации права на социальный налоговый вычет за указанные налоговые периоды необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина