Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.08.2012 г № 16-15/076202@
Об условиях применения нулевой налоговой ставки медицинским учреждением
Вопрос:Может ли медицинское учреждение применять предусмотренную статьей 284.1 НК РФ налоговую ставку, если организация имеет доходы от выдачи процентных займов сроком до трех лет?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 августа 2012 г. N 16-15/076202@
Пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ определено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей. Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (п. 1 ст. 281.1 НК РФ).
На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность, могут применять налоговую ставку 0%, если они не совершают в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) установлен Положением о видах производных финансовых инструментов, утвержденным приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н.
Согласно статье 2 Закона N 39-ФЗ производным финансовым инструментом признается договор, за исключением договора РЕПО, предусматривающий одну или несколько из обязанностей, установленных статьей 2 Закона N 39-ФЗ.
Статьей 815 Гражданского кодекса РФ установлено, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Таким образом, выдача денежных средств по договору займа, не предусматривающему выдачу заемщиком заимодавцу векселя, не относится к операциям, с ведением которых статья 284.1 НК РФ связывает невозможность применения налоговой ставки в размере 0%.
В связи с изложенным при выполнении иных условий, предусмотренных статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, медицинская организация может применить в отношении налога на прибыль налоговую ставку 0%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова