Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2011 г № 16-15/123406@
О порядке применения нулевой ставки по налогу на прибыль
Вопрос:Каков порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2011 г. N 16-15/123406@
Пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных этой статьей.
Для применения нулевой ставки образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.
Налоговая ставка 0% в соответствии с названной статьей применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), в течение всего налогового периода (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ условиями для применения налоговой ставки 0% являются:
1) наличие лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ;
2) доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;
3) в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;
4) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
5) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
При этом необходимо учитывать, что соблюдение условий о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.
Для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников.
При несоблюдении организацией, перешедшей на применение налоговой ставки 0%, хотя бы одного из вышеперечисленных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).
Пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ установлено, что организация, изъявившая желание применять налоговую ставку 0% в соответствии с названной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подает в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копию лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ.
При этом организация вправе уточнить сведения, указанные в предыдущем абзаце, и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в пункте 6 статьи 284.1 НК РФ, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0% в соответствии с названной статьей.
Так, согласно пункту 6 статьи 284.1 НК РФ организация, применяющая налоговую ставку 0% в соответствии с названной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0%, в сроки, установленные главой 25 НК РФ для представления налоговой декларации (ст. 289 НК РФ), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;
- о численности работников в штате организации.
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, который имеет сертификат специалиста, в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки перечисленных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Налогового кодекса РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Форма представления сведений утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
При отказе от нулевой ставки организации вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление.
При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) (п. 7 ст. 284.1 НК РФ).
Дополнительно необходимо учесть, что организации, применявшие налоговую ставку 0% в соответствии со статьей 284.1 Налогового кодекса РФ и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 названной статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданных в соответствии с законодательством РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова