Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2010 г № 20-14/4/037535@
О порядке обложения НДФЛ доходов, полученных физическим лицом в результате предоставления ему в собственность квартиры взамен квартиры в снесенном жилом доме
Вопрос:Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов, полученных физическим лицом в результате предоставления ему в собственность квартиры взамен квартиры в снесенном жилом доме?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 апреля 2010 г. N 20-14/4/037535@
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им, в частности, как в денежной, так и в натуральной форме.
Отчуждение любого имущества (в том числе квартир) на возмездной основе производится на основании соответствующих договоров (договора купли-продажи, договора мены и т.д.).
Согласно статье 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Жилое помещение может быть изъято у собственника путем выкупа в связи с изъятием соответствующего земельного участка для государственных или муниципальных нужд. Выкуп части жилого помещения допускается не иначе как с согласия собственника. В зависимости от того, для чьих нужд изымается земельный участок, выкуп жилого помещения осуществляется Российской Федерацией, соответствующим субъектом РФ или муниципальным образованием.
Выкупная цена жилого помещения, сроки и другие условия выкупа определяются соглашением с собственником жилого помещения. Соглашение включает в себя обязательство Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования уплатить выкупную цену за изымаемое жилое помещение. По соглашению с собственником жилого помещения ему может быть предоставлено взамен изымаемого жилого помещения другое жилое помещение с зачетом его стоимости в выкупную цену. Об этом сказано в статье 32 Жилищного кодекса РФ.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб.
Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно пункту 1 статьи 12 и пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Возникновение и переход права на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
При этом дата такой регистрации отражается в свидетельстве о государственной регистрации права и является основой для исчисления срока владения жилым помещением при предоставлении имущественного налогового вычета по доходам от его продажи.
Согласно статьям 228 и 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от отчуждения имущества (включая квартиры), принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (то есть в случаях получения дохода в результате отчуждения имущества, находящегося в собственности более трех лет), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода.
Кроме того, они представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором получен доход от продажи указанного имущества). При этом размер дохода от отчуждения имущества определяется исходя из стоимости полученного имущества, согласованной сторонами сделки.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком при отчуждении квартиры, находившейся в его собственности три года и более, в сумме стоимости квартиры, полученной взамен отчуждаемой, не подлежит налогообложению НДФЛ. Кроме того, при получении такого дохода данный налогоплательщик не обязан подавать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ.
Налогоплательщик при получении дохода от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, в сумме стоимости квартиры, полученной взамен отчуждаемой, обязан в установленном порядке представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ.
Обратите внимание: срок нахождения в собственности налогоплательщика отчуждаемой квартиры исчисляется с даты ее регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина