Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.10.2009 г № 20-14/2/109415@
Письмо от 20 октября 2009 г. №20-14/2/109415@
Вопрос:Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в г. Москве, применяет УСН и осуществляет несколько видов деятельности. При этом он планирует осуществлять еще один вид деятельности - сдачу в аренду собственного жилого недвижимого имущества, находящегося в Одинцовском районе Московской области. Под какую систему налогообложения (УСН или ЕНВД) подпадает данный вид деятельности в Московской области?
Ответ:
С 1 января 2009 г. по данному виду деятельности - сдаче внаем собственного жилого недвижимого имущества в Одинцовском районе Московской области могут применяться два специальных налоговых режима, а именно: система налогообложения в виде ЕНВД (Решение Совета депутатов муниципального образования Одинцовский район Московской области от 18.11.2005 N 5/3) и упрощенная система налогообложения на основе патента (Закон Московской области от 19.09.2008 N 122/2008-ОЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- по месту жительства индивидуального предпринимателя - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
Однако с 1 января 2009 г. согласно пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).
Согласно Закону N 122/2008-ОЗ индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему на основе патента по такому виду деятельности, как передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках. Для получения патента на этот вид деятельности индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду жилой дом, находящийся в Одинцовском районе Московской области, должен обратиться в налоговый орган по месту нахождения данного недвижимого объекта. При этом он обязан подать в инспекцию следующие документы:
- заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@;
- заявление на получение патента по форме N 26.2.П-1, утвержденной Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417. Заявление подается не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы на основе патента.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, осуществляющий такой вид предпринимательской деятельности, как предоставление в аренду (внаем) собственного жилого помещения в Московской области, вправе выбрать по этому виду деятельности один из указанных специальных налоговых режимов.
Кроме того, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему и осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, вправе одновременно получить патент или несколько патентов на виды деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. При этом доходы, полученные от видов деятельности, по которым выдан патент (патенты), не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.
Основание: Письмо ФНС России от 21.01.2009 N МН-22-6/50@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.М.СПИЦЫНА
20.10.2009