Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.12.2009 г № 17-15/139245
О порядке учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде целевых отчислений от лотерей
Вопрос:Каков порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде целевых отчислений от лотерей?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2009 г. N 17-15/139245
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам организаций, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 17 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) призовой фонд лотереи используется исключительно на выплату, передачу или предоставление выигрышей выигравшим участникам лотереи.
Организатору лотереи запрещается обременять призовой фонд лотереи какими-либо обязательствами, за исключением обязательств перед участниками лотереи по выплате, передаче или предоставлению выигрышей, а также использовать средства призового фонда лотереи иначе, чем на выплату, передачу или предоставление выигрышей.
На призовой фонд лотереи не может быть обращено взыскание по иным обязательствам организатора лотереи.
Следовательно, отчисления организации на образование призового фонда лотереи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в составе доходов от реализации, ни в составе внереализационных доходов.
Организатор лотереи обязан ежеквартально осуществлять целевые отчисления от лотереи в объеме, рассчитанном исходя из обязательных нормативов, установленных в статье 10 Закона N 138-ФЗ, то есть в размере не менее 10% от выручки от проведения лотереи.
Целевые отчисления от лотереи используются для финансирования социально значимых объектов и мероприятий (в том числе мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта, образования, здравоохранения, гражданско-патриотического воспитания, науки, культуры, искусства, включая творчество народов Российской Федерации, туризма, экологическое развитие Российской Федерации), а также осуществления благотворительной деятельности. Об этом сказано в статье 11 Закона N 138-ФЗ.
На основании подпункта 19.2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.
Таким образом, целевые отчисления в размере 10% от выручки от реализации лотереи, предусмотренные в подпункте 2 пункта 1 статьи 10 Закона N 138-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.
Основание: письмо Минфина России от 21.06.2005 N 03-03-04/4/3.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина