Письмо УМНС РФ по г. Москве от 29.01.2004 г № 23-10/1/05786
Об уплате налога на имущество организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения указанным налогом для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения.
Пунктом 1 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.
Согласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Таким образом, организации не уплачивают налог на имущество по местонахождению обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс; имущество обособленных подразделений, не имеющих баланс, подлежит налогообложению по местонахождению организации.
На территории г. Москвы налог на имущество организаций введен с 1 января 2004 года на основании Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон города Москвы N 64).
Согласно ст. 2 Закона города Москвы N 64 налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу предусмотрены ст. 3 Закона города Москвы N 64. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.