Письмо УМНС РФ по г. Москве от 02.02.2004 г № 24-11/06275
О налоге на добавленную стоимость
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость согласно указанным нормам Кодекса возложена только на организации и индивидуальных предпринимателей.
До 1 июля 2002 года организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивали налог на добавленную стоимость в следующем порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 175 Кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивала налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.
Пунктом 2 ст. 175 Кодекса было предусмотрено, что налогоплательщик обязан исчислить налог на добавленную стоимость в целом по организации, распределить его по своим обособленным подразделениям и уплатить в федеральный бюджет в соответствующей доле по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
С 1 июля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которому ст. 175 Кодекса исключена.
В этой связи организация, в состав которой входят обособленные подразделения, начиная с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за июль 2002 года должна уплачивать налог на добавленную стоимость только по месту своего учета в качестве налогоплательщика в налоговом органе.
В соответствии с письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:
- счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;
- нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;
- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.
За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и книг продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.