Письмо УМНС РФ по г. Москве от 24.05.2004 г № 21-09/34821
О праве применения упрощенной системы налогообложения организацией, имеющей обособленные подразделения
Положениями главы 26.2 НК РФ установлено, что упрощенную систему не вправе применять организации, которые подпадают под признаки, указанные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
В частности, согласно подпункту 1 данного пункта не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
В соответствии со статьей 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Согласно статье 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).
Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
Установленное ГК РФ требование в части указания на наличие обособленных подразделений в учредительных документах создававшего их юридического лица применимо лишь к филиалам и представительствам.
Как следует из запроса и дополнительно представленных документов, организация в Московской области имеет обособленное подразделение, которое указано в учредительных документах организации в качестве филиала с определенным местонахождением. Кроме того, ИМНС по месту образования филиала выдала организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала с кодом причины постановки на учет (КПП) 504403001.
При этом следует иметь в виду, что КПП применяется для организаций в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:
| N | N | N | N | P | P | X | X | X |
Он состоит из следующей последовательности цифр слева направо:
- код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории РФ, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным НК РФ (NNNN);
- причина постановки на учет (РР);
- порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине (XXX).
При постановке на учет в налоговом органе российской организации символы РР могут принимать значение от 01 до 50 (например, 01 означает постановку на учет по месту нахождения организации). В рассматриваемом случае символы PP соответствуют 03, что свидетельствует о постановке на учет российской организации по месту нахождения ее филиала.
Таким образом, есть основания рассматривать указанную организацию как имеющую филиал и соответственно не имеющую права на применение упрощенной системы налогообложения.