Письмо УМНС РФ по г. Москве от 02.03.2004 г № 24-08/13453
О налоге на добавленную стоимость
Подпунктами 1 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реализации товаров (за исключением нефти, включая газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территорию государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, и припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, обложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0%. При этом организации, реализующие указанные товары, припасы, имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке, установленном п. 3 ст. 172 и п. 4 ст. 176 Кодекса.
Перечень документов, подтверждающих особенности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации указанных товаров (припасов), определен п. 1 ст. 165 Кодекса.
По операциям реализации указанных товаров (припасов) в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.
При этом в соответствии с положениями п. 10 ст. 165 Кодекса документы, указанные в п. 1 ст. 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.
Не подтвердив документально свое право на применение ставки 0% по указанным операциям, налогоплательщик должен уплатить НДС по данным операциям по соответствующим ставкам.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, установленные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса. При этом вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (припасов), указанных в подпунктах 1 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики, реализовавшие товары (припасы), для обоснования своего права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляют в налоговые органы документы, подтверждающие фактическую реализацию товаров (припасов) и вывоз их с территории Российской Федерации под таможенными режимами экспорта и перемещения припасов, а также документы, обосновывающие применение налоговых вычетов.
Действующее налоговое законодательство не препятствует налогоплательщикам представлять в налоговые органы налоговую декларацию, в которой отражаются обороты по реализации товаров (припасов) и не отражаются налоговые вычеты, с документами, подтверждающими применение налоговой ставки 0%.
При выполнении всех предусмотренных действующим законодательством условий, необходимых для реализации права на применение налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (припасов), предусмотренных подпунктами 1 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, налогоплательщик имеет право представить в налоговые органы налоговую декларацию, в которой будут отражены суммы вычетов по НДС.