Письмо УМНС РФ по г. Москве от 02.09.2004 г № 23-10/1/56741
О налогообложении отдельных инвентарных объектов, входящих в состав недвижимого имущества
Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 1 статьи 374 НК РФ.
Статьями 376, 382-385 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;
- в отношении имущества каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из таких объектов. При этом сумма налога на имущество определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории того субъекта РФ, в котором расположены указанные объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ. Налоговая база исчисляется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением. То есть комплекс, конструктивно обособленный как единое целое. Во-первых, в этот комплекс включается имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества. Во-вторых - дополнительно установленное или смонтированное в ходе капитальных вложений имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) и перемещение которого без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.
В состав объекта недвижимого имущества в том числе включаются объекты основных средств, учитываемые как отдельный инвентарный объект. Например, лифты, встроенная система вентиляции помещений, телефонные линии, локальные сети и другие коммуникации здания.
Не включаются в состав объекта недвижимого имущества отдельные инвентарные объекты основных средств, если:
- они не требуют монтажа;
- они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
- демонтаж данных объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
- их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.
Это компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и т.п.