Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.08.2004 г № 21-09/53945
О порядке учета доходов и расходов при осуществлении операций с ценными бумагами
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Следовательно, в тех случаях, когда в упомянутых статьях главы 25 НК РФ есть ссылки на другие статьи данной главы, они должны применяться, если не противоречат положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в пункте 3 статьи 249 НК РФ, касающаяся особенностей определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, применяется в рассматриваемой ситуации относительно статьи 280 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг необходимо иметь в виду следующее.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая стоимость ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг (например, оплата услуг депозитария). В связи с этим перечисленные расходы при исчислении единого налога не учитываются.
Также необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами. Следовательно, данные доходы увеличивают налоговую базу по единому налогу.