Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.10.2004 г № 26-12/69731
Об учете расходов лизингодателем в случае перехода права собственности на имущество к лизингополучателю
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
На основании пункта 7 статьи 258 НК РФ при передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя у лизингодателя указанный объект не учитывается в качестве амортизируемого имущества.
Таким образом, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам.
Вместе с тем лизингодатель в момент передачи объекта в лизинг также не может единовременно учесть в составе расходов первоначальную стоимость объекта, поскольку у него в данном случае остается право собственности на объект в течение всего периода договора лизинга.
Учитывая изложенное, стоимость лизингового имущества подлежит учету у лизингодателя только при передаче права собственности на объект, бывший в лизинге, и в порядке, предусмотренном статьей 268 НК РФ.
В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов учитывается его первоначальная стоимость.
Поскольку реализуется имущество, не являющееся амортизируемым для лизингодателя, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока полезного использования, установленного для соответствующей амортизационной группы.
Изложенный подход основан на общеустановленных главой 25 НК РФ правилах формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Отдельного порядка признания доходов и расходов исходя из специфики отношений по договору лизинга в случае передачи объекта на баланс лизингополучателя налоговым законодательством не предусмотрено.
Основание: письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-10/49.