Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2004 г № 21-09/75242
О применении упрощенной системы налогообложения гаражно-строительными кооперативами
Статьями 346.12 и 346.13 главы 26.2 НК РФ установлены ограничения по применению упрощенной системы, порядок и условия начала и прекращения применения налогоплательщиками данного специального налогового режима.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в налоговый орган соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором фирма подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).
В рассматриваемом случае ГСК отвечает условиям перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ и подпунктами 14, 15 и 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Следовательно, при соблюдении ГСК других ограничений и условий применения специального налогового режима, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, и срока подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения ГСК вправе применять в 2005 году данный специальный налоговый режим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, для целей налогообложения единым налогом не учитываются.
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что в налоговую базу не включаются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, предусмотренные подпунктами 1 и 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ целевые поступления:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;
- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами. Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ такие доходы должны учитываться для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.