Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.12.2004 г № 26-12/81319
О налогообложении прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность через несколько отделений
В соответствии с пунктом 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
В пункте 7.1 раздела I Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, определено, что консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Исключение составляет тот случай, когда иностранная организация, имеющая несколько отделений на территории РФ, которые образуют постоянное представительство, осуществляет через них деятельность в рамках единого технологического процесса. По согласованию с ФНС России такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) с последующим распределением сумм налога на прибыль, подлежащих уплате каждым из таких отделений. Но только при условии, что все включенные в группу отделения применяют единую учетную политику в целях налогообложения.
Приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах" установлен новый порядок формирования ИНН иностранных организаций с использованием справочника КИО. Данным порядком предусмотрено, что у всех отделений иностранной организации на всей территории РФ формируется единый ИНН. Вместе с тем использование КПП позволяет идентифицировать каждое отделение иностранной организации. То есть наличие у иностранной организации единого ИНН не приводит к изменению установленного порядка расчета налоговой базы и сумм налогов, а также формирования и представления налоговой отчетности иностранными организациями.
Согласно пункту 8 статьи 307 НК РФ иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, представляет в налоговый орган по месту нахождения своего постоянного представительства налоговую декларацию по налогу на прибыль, а также годовой отчет о деятельности в РФ в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по итогам отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей его исчисления и уплаты.
Все иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ и состоящие на учете в налоговых органах РФ, заполняют налоговую декларацию на основании Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
При наличии нескольких постоянных представительств иностранной организации (например, стройплощадок), расположенных на территории, подконтрольной одному налоговому органу, иностранная организация составляет отдельную налоговую декларацию по каждому постоянному представительству.
Налогоплательщики-организации должны уплачивать налог в бюджетную систему РФ по платежным поручениям, которые заполняются в соответствии с требованиями, установленными нормативными документами компетентных органов РФ.
Таким образом, учитывая то, что каждому отделению иностранной организации присваивается индивидуальный КПП, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории РФ через несколько отделений, должна уплачивать налог на прибыль отдельным платежным поручением по каждому отделению.