Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.01.2005 г № 21-09/869
Об учете расходов, осуществленных и оплаченных в разных налоговых периодах при применении упрощенной системы налогообложения
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе учесть в целях исчисления единого налога при УСН. Данный перечень расходов является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Если налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, соответствующие расходы понес в декабре 2004 года, а оплатил только в январе 2005 года, то датой признания таких расходов будет являться день их фактической оплаты. Следовательно, такие расходы должны быть отнесены к отчетному (налоговому) периоду 2005 года.
При применении положений пункта 1 статьи 346.16 НК РФ необходимо также иметь в виду, что перечнем расходов не предусмотрены расходы по оплате коммунальных услуг.
Вместе с тем расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими УСН, в составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в случае, если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в случае, если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых только на технологические цели.
Перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не предусмотрены расходы на вывоз мусора, оплату услуг канализации. Следовательно, налогоплательщики при исчислении единого налога при упрощенной системе не вправе уменьшить сумму полученных доходов на указанные выше расходы.