Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.06.2005 г № 18-11/3/42465
Об учете расходов при упрощенной системе налогообложения
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В пункте 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 161 НК РФ при сдаче в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендаторы признаются налоговыми агентами. На них возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако он может списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым включены в установленный статьей 346.16 НК РФ закрытый перечень расходов. В указанном перечне предусмотрены арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией в составе арендной платы за федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, предоставленное органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, могут быть учтены в составе расходов, определяемых статьей 346.16 НК РФ.
На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, может принять в составе расходов затраты на почтовые, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, принимаемые согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ применительно к порядку, предусмотренному статьей 264 НК РФ.
Расходы, предусмотренные подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, при подтверждении их обоснованности, экономической оправданности и направленности на получение доходов принимаются в расходы при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договоров на предоставление (оказание) соответствующих услуг связи и счетов за предоставленные (оказанные) услуги. При этом датой признания расходов будет последняя из следующих дат:
- дата оплаты поименованных услуг;
- дата счета на оплату фактически предоставленных услуг за соответствующий период времени.
Однако подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены такие расходы, перечисленные в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Следовательно, учитывая закрытость перечня расходов, установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, расходы на услуги Интернета не могут учитываться в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные доходы.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых только на технологические цели.
Расходы по оплате услуг канализации и вывоза мусора в перечень расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ, не включены. Следовательно, данные затраты не подлежат учету при исчислении налоговой базы по единому налогу.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на канцелярские товары.
Таким образом, расходы на приобретение бумаги формата А4, используемой в производственных или управленческих целях, учитываются для целей налогообложения единым налогом.
Обратите внимание: для признания понесенных расходов согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ, пункту 2 статьи 346.17 НК РФ и пункту 1 статьи 252 НК РФ необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате понесенных расходов, а также имелись в наличии накладные поставщика, требования-накладные по форме N М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а, и накладные на передачу товара.
Датой признания расходов будет последняя из следующих дат:
- дата оплаты приобретенных товаров;
- дата фактической передачи права собственности на приобретаемые товары.