Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.09.2005 г № 20-12/62488
Об учете расходов по арендной плате за землю, занятую законсервированным объектом
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов.
При отнесении расходов к затратам на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе или объекте и имеющие законченный цикл производства. При этом составляется смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.
К расходам, связанным с содержанием указанных объектов, могут быть отнесены расходы по их непосредственному сохранению и поддержанию. Арендные платежи за землю к указанным расходам не относятся.
В пункте 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ установлено, что использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Порядок исчисления и взимания земельного налога, объектом налогообложения которым являются земельные участки, регулируется главой 31 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 65 Земельного кодекса РФ за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка.
Арендные платежи за землю являются договорными отношениями, которые регулируются главой 34 ГК РФ.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты налогоплательщика, но при условии, что они направлены на осуществление деятельности с целью получения дохода.
Таким образом, учитывая, что в рассматриваемом случае организация полностью прекратила выпуск продукции (законсервирован единый имущественный комплекс производственного назначения), то есть не осуществляет деятельности по получению доходов, расходы, связанные с уплатой арендной платы за землю, занятую законсервированным объектом, не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ и не могут быть учтены при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 264 НК РФ.