Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.07.2005 г № 20-12/47874
О налогообложении дивидендов, выплачиваемых акционеру-резиденту Германии
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов. Но при условии, что лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, располагает по меньшей мере 10% уставного или складочного капитала компании и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях. В остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым резиденту Германии от источников в РФ, применяется ставка в размере 15% от валовой суммы дивидендов.
В пункте 3 статьи 25 Соглашения определено, что компетентные органы Договаривающихся Государств стремятся устранять по взаимному согласию трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении Соглашения. В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Соглашения компетентные органы Договаривающихся Государств принимают по взаимному согласию решения о порядке реализации предусмотренных Соглашением норм, касающихся удержания налогов у источника выплаты.
Выражение "компетентный орган" в определении пункта 1 статьи 3 Соглашения применительно к РФ означает Минфин России или уполномоченный им орган, а применительно к Федеративной Республике Германия - Федеральное министерство финансов или уполномоченный им орган.
Письмом от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ МНС России довело до сведения и руководства в работе согласованную между Минфином России и Федеральным министерством финансов Федеративной Республики Германия позицию по ряду вопросов, касающихся применения отдельных положений Соглашения.
В частности, компетентными органами РФ и Германии достигнуто общее понимание в отношении подпункта "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения, касающегося минимальной доли участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов (по ставке 5%).
Согласовано, что установленное подпунктом "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.
В связи с введением евро в Германии предусмотрено, что с 1 января 2002 года минимальная доля участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов соответствует 81806,7 евро. Однако данное положение не относится к инвестициям, осуществленным до 1 января 2002 года.
В письме от 23.05.2003 N 04-06-05/1/30 Минфин России разъяснил еще один вопрос. Так, Меморандумом о взаимопонимании от 26.09.2001 по вопросам применения Соглашения в пункте 1 подтверждается, что достаточным для реализации положений пункта 1 статьи 10 Соглашения является соблюдение условия о минимальной доле участия (160000 немецких марок, а с 1 октября 2002 года - 81806,7 евро или эквивалентная сумма в рублях) на момент осуществления инвестиций.
В соответствии с Федеральным законом от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранные инвестиции могут осуществляться посредством приобретения акций как на первичном, так и на вторичном рынке.
Таким образом, применение ставки 5% в отношении дивидендов, выплачиваемых резиденту Германии российской компанией, которая увеличила уставный капитал путем размещения дополнительных акций, возможно с момента приобретения резидентом Германии - акционером российской компании дополнительного пакета акций. И только если в результате такого приобретения доля резидента Германии в уставном капитале российской компании превысила 10% уставного капитала компании и составила не менее 81806,7 евро или эквивалентную сумму в рублях.