Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.09.2005 г № 21-11/62202
О налогообложении взносов по договору личного страхования работников на случай наступления смерти
Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
При этом в пункте 6 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ.
Таким образом, сумма платежей по договорам добровольного личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного лица по любой причине, а также постоянной полной потери застрахованным лицом общей трудоспособности в результате несчастного случая или иных причин не может быть учтена для целей налогообложения прибыли.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Не облагаются ЕСН суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, в том числе заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Суммы взносов по данному виду страхового риска, отнесенные в соответствии с нормами главы 25 НК РФ на расходы по оплате труда, не должны облагаться ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Страховые взносы, уплаченные по иным (кроме предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ) видам страховых случаев, даже при отнесении их на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.
Однако следует учесть, что на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений, в том числе сумм страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, организации следует руководствоваться нормами статьи 270 главы 25 НК РФ.